En Aragón, el punto de partida es estrictamente civil. El Código del Derecho Foral de Aragón admite los pactos sobre la propia sucesión si se otorgan en escritura pública (art. 377), permite diversas modalidades de disposición mortis causa y de renuncia sucesoria (art. 380) y reconoce un contenido muy amplio a las estipulaciones paccionadas (art. 381). Dentro de esa tipología, la institución en pacto sucesorio puede ser de presente, con transmisión actual de los bienes al instituido, o para después de los días, sin transmisión actual (art. 386).

La trascendencia tributaria se concentra en la institución de presente, porque el desplazamiento patrimonial se adelanta en el tiempo, pero la causa del negocio continúa siendo sucesoria. Además, en la institución de presente el instituido adquiere los derechos del instituyente en los términos del art. 389 y, salvo pacto en contrario, asume el poder de disposición inter vivos sobre los bienes transmitidos conforme al art. 390.

2. Tratamiento en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

La calificación natural del pacto sucesorio de presente no es la de donación ordinaria, sino la de adquisición por título sucesorio. Así resulta del art. 3.1.a) de la Ley 29/1987, que somete a gravamen la adquisición por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, y se refuerza en el art. 11.b) del Reglamento del impuesto, que incluye expresamente los contratos o pactos sucesorios entre los títulos sucesorios.

El devengo, sin embargo, no se difiere al fallecimiento si la adquisición se produce en vida del causante: el art. 24.1 de la Ley 29/1987 dispone que, en los contratos y pactos sucesorios, el impuesto se devenga el día en que se cause o celebre el acuerdo.

En Aragón, además, el art. 133-4.3 del Decreto Legislativo 1/2005 añade hoy un efecto práctico muy relevante: a los pactos sucesorios de presente les resultan aplicables los beneficios fiscales autonómicos previstos en la sección de donaciones, lo que aproxima el tratamiento de la operación a la realidad económica de la transmisión actual sin privarla de su naturaleza sucesoria.

3. Incidencia en el IRPF del instituyente y del instituido

En el IRPF, la clave está en la relación entre los arts. 33 y 36 de la Ley 35/2006.

Con carácter general, el art. 33.1 define la ganancia patrimonial como la variación de valor puesta de manifiesto con ocasión de una alteración patrimonial; no obstante, el art. 33.3.b) establece que no existe ganancia o pérdida patrimonial en las transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.

La STS de 9 de febrero de 2016, ECLI:ES:TS:2016:407, declaró que los pactos sucesorios forales no pueden fragmentarse en un negocio inter vivos y otro mortis causa, porque constituyen un solo negocio con una única voluntad y finalidad común, y que la transmisión patrimonial, aunque se anticipe, sigue haciéndose por causa de muerte. Esa doctrina es particularmente útil para Aragón, porque la institución de presente del art. 386 CDFA responde a la misma lógica: transmisión actual, pero título sucesorio. En consecuencia, para el instituyente la entrega de bienes en virtud del pacto no genera, en principio, ganancia patrimonial gravable en su IRPF si el negocio conserva auténtica naturaleza sucesoria.

4. Regla antiabuso y transmisión posterior del bien recibido

La neutralidad del transmitente no impide que el legislador haya corregido los supuestos de venta inmediata por el adquirente. El actual párrafo segundo del art. 36 de la Ley 35/2006, introducido por la Ley 11/2021, dispone que, en las adquisiciones lucrativas por causa de muerte derivadas de contratos o pactos sucesorios con efectos de presente, el beneficiario que transmita el bien antes de cinco años desde la celebración del pacto, o antes del fallecimiento del causante si este fuera anterior, se subroga en la posición del causante respecto del valor y fecha de adquisición cuando ese valor sea inferior al resultante de las reglas generales.

La STC 62/2023 declaró la constitucionalidad de esa regla y descartó la comparación con la sucesión mortis causa típica, precisamente porque el pacto sucesorio con efectos de presente despliega efectos patrimoniales actuales. Desde la práctica profesional, la consecuencia es clara: la planificación no puede cerrarse con el análisis del ISD; debe verificarse también si el instituido prevé una transmisión temprana del bien, porque ahí puede concentrarse la verdadera carga fiscal.

5. Criterio de interpretación y efectos prácticos

La jurisprudencia citada se apoya en el art. 12.2 de la Ley General Tributaria: cuando la norma tributaria no define un concepto, este debe entenderse conforme a su sentido jurídico, técnico o usual. Aplicado a los pactos sucesorios, ello obliga a partir de la calificación civil aragonesa y no de una mera apariencia económica de donación.

El resultado práctico es un sistema de doble lectura: en el ISD, el pacto de presente es título sucesorio con devengo anticipado; en el IRPF del instituyente, opera la regla del art. 33.3.b); y en el IRPF del instituido, la venta anticipada queda sujeta a la subrogación del art. 36.

La utilización de la figura exige, por tanto, consistencia civil real, adecuada documentación notarial y revisión del horizonte temporal de conservación de los bienes. Cuando la operación se articula solo para actualizar valores y vender de inmediato, el problema tributario deja de estar en el pacto y pasa a situarse en la transmisión posterior del adquirente.

Aviso legal: La presente nota se ha elaborado a efectos informativos, sin mayor pretensión que la divulgación. La información y comentarios contenidos en la misma no constituyen asesoramiento jurídico alguno.

En Porras Asesores | Asesoría Fiscal en Zaragoza estamos a su servicio

Estamos a su disposición para cualquier cuestión pueda tener en:

Nuestro número de teléfono habitual: 976 213 758

The post Pactos sucesorios Aragón: fiscalidad, normativa y efectos prácticos first appeared on Porras Asesores. Asesoría Fiscal en Zaragoza..

En Aragón, la cuestión práctica no consiste solo en saber si la transmisión tributa por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sino en determinar cómo incide después en el IRPF del instituyente y del instituido, y qué ventajas autonómicas pueden resultar aplicables cuando el pacto es de presente.

1. Marco civil y relevancia fiscal

El punto de partida está en el Código del Derecho Foral de Aragón. Los artículos 377 a 384 regulan la sucesión paccionada como categoría propia.

A su vez, el artículo 386 diferencia entre institución de presente, con transmisión actual de bienes, e institución para después de los días, sin transmisión inmediata. En la institución de presente, el artículo 389 atribuye al instituido la adquisición de los derechos transmitidos y el artículo 390 le reconoce, salvo pacto en contrario, el poder de disposición sobre los bienes recibidos. Esta estructura civil explica por qué la operación no puede reconfigurarse sin más como donación ordinaria.

2. Tributación en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

El artículo 24.1 LISD establece una regla específica de devengo: cuando la adquisición se produce en vida del causante como consecuencia de contratos o pactos sucesorios, el impuesto se devenga el día en que se cause o celebre el acuerdo. En términos prácticos, esto significa que el pacto de presente se liquida como adquisición sucesoria, pero con devengo anticipado.

El artículo 133-4.3 del Texto Refundido de tributos cedidos extiende a los pactos sucesorios de presente los beneficios fiscales previstos en la sección de donaciones.

3. IRPF del instituyente: no sujeción de la ganancia patrimonial

La principal ventaja práctica se sitúa en el IRPF del transmitente. El artículo 33.3.b) de la Ley 35/2006 dispone que no existe ganancia o pérdida patrimonial en las transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.

La discusión histórica consistía en determinar si un pacto sucesorio con efectos de presente quedaba comprendido o no en esa previsión. La STS 407/2016, de 9 de febrero, resolvió la cuestión al afirmar que el pacto sucesorio constituye una transmisión lucrativa por causa de muerte a estos efectos, de modo que el instituyente no integra en su IRPF la plusvalía latente existente en el bien transmitido.

4. IRPF del instituido: la regla antiabuso del artículo 36 LIRPF

La neutralidad del instituyente no implica libertad plena para el adquirente. Tras la reforma operada por la Ley 11/2021, el segundo párrafo del artículo 36 LIRPF establece que, en las adquisiciones lucrativas por causa de muerte derivadas de contratos o pactos sucesorios con efectos de presente:

• El beneficiario que transmita el bien antes del transcurso de cinco años desde la celebración del pacto o antes del fallecimiento del causante, si este fuese anterior, se subroga en la posición de este respecto del valor y fecha de adquisición cuando dicho valor sea inferior al que resultaría de las normas del ISD. La STC 62/2023 declaró conforme a la Constitución esta regla específica.
• Si el beneficiario transmite después del transcurso de cinco años desde la celebración del pacto su valor de adquisición será el del pacto de presente

La consecuencia práctica es clara: el pacto sucesorio puede perder parte de su atractivo si el plan real es vender de forma inmediata.

5. Claves prácticas en Aragón

Desde la perspectiva autonómica, el artículo 133-4.3 del Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos dispone que a los pactos sucesorios de presente les resultan aplicables los beneficios fiscales recogidos en la sección de donaciones del propio texto refundido. Esto refuerza la utilidad de la figura en operaciones de planificación patrimonial y de empresa familiar, pero no elimina la necesidad de revisar caso por caso los requisitos materiales del beneficio aplicable. En la práctica profesional conviene comprobar, al menos, cuatro extremos: la correcta configuración civil del pacto en escritura pública, la valoración de los bienes, el concreto beneficio autonómico utilizable y la previsión de permanencia del bien en el patrimonio del instituido.

Conclusión

El pacto de presente tributa en el ISD como título sucesorio aunque aplicando los beneficios fiscales de las donaciones, no genera ganancia patrimonial en el IRPF del instituyente y, sin embargo, queda sujeto a una regla específica en el IRPF del instituido si este transmite el bien prematuramente.

Aviso legal: La presente nota se ha elaborado a efectos informativos, sin mayor pretensión que la divulgación. La información y comentarios contenidos en la misma no constituyen asesoramiento jurídico alguno.

En Porras Asesores | Asesoría Fiscal en Zaragoza estamos a su servicio

Estamos a su disposición para cualquier cuestión pueda tener en:

Nuestro número de teléfono habitual: 976 213 758

The post Fiscalidad de los pactos sucesorios aragoneses: claves prácticas first appeared on Porras Asesores. Asesoría Fiscal en Zaragoza..

Una cooperativa de viviendas suscribe una opción de compra sobre un establecimiento hotelero en construcción, propiedad de una entidad mercantil. La transmisión no incluirá licencias, autorizaciones, ni medios materiales o humanos, es decir, no se transmite la organización necesaria para la explotación del negocio. Además, el inmueble está gravado con varias hipotecas.

En caso de ejercitarse la opción de compra, se contempla que el comprador retendrá parte del precio para proceder a la cancelación de dichas hipotecas. Se plantea a la Dirección General de Tributos si en esta operación procede aplicar la inversión del sujeto pasivo del IVA conforme al artículo 84.Uno.2º.e) de la Ley 37/1992 del IVA.

Análisis de la cuestión

Operación sujeta. La operación está sujeta al IVA por tratarse de una entrega de bienes realizada entre empresarios. No procede la no sujeción del artículo 7.1º de la LIVA, ya que no se transmite una unidad económica autónoma, al faltar los elementos esenciales para la explotación del hotel (licencias, medios materiales y humanos).

No aplicación de la exención del artículo 20.Uno.22º LIVA. La transmisión se refiere a un inmueble en construcción, por tanto, se trata de primera entrega. No cabe aplicar la exención prevista para segundas o ulteriores entregas de edificaciones, y la operación debe tributar por IVA.

Inversión del sujeto pasivo (art. 84.Uno. 2º.e), tercer guion LIVA). La norma permite que el comprador (adquirente) del inmueble sea quien declare e ingrese el IVA, en lugar del transmitente, cuando se den los siguientes requisitos:

• Ambas partes sean empresarios o profesionales
• Se trate de una entrega de bienes inmuebles afectos a una garantía real
• El comprador retiene parte del precio para cancelar la deuda garantizada (en este caso, hipoteca).

La DGT considera que, cuando se transmite un inmueble con una hipoteca vigente y el comprador retiene parte del precio para cancelar dicha carga, se está ante un supuesto de ejecución de garantía, y por tanto, se aplica la inversión del sujeto pasivo. Importante matiz: si la cancelación hipotecaria se realiza antes o en el mismo acto de la escritura, y por tanto el inmueble se transmite libre de cargas, no procede la inversión del sujeto pasivo.

Conclusiones

La operación descrita está sujeta y no exenta de IVA al no tratarse de una segunda entrega ni de una unidad económica autónoma. En cuanto a la inversión del sujeto pasivo:

• Sí se aplica si el inmueble se transmite con la hipoteca vigente y el comprador retiene parte del precio para su cancelación posterior.
• No se aplica si la hipoteca se cancela antes o en el momento del otorgamiento de la escritura, y el inmueble se transmite libre de cargas.

Por tanto, para que opere la inversión del sujeto pasivo en esta transmisión, debe constar documentalmente que el comprador asume o cancela la deuda hipotecaria con parte del precio retenido y que la transmisión se realiza con la hipoteca aún vigente.

Para acceder a la Consulta de la Dirección General de Tributos PINCHE AQUÍ.

Aviso legal: La presente nota se ha elaborado a efectos informativos, sin mayor pretensión que la divulgación. La información y comentarios contenidos en la misma no constituyen asesoramiento jurídico alguno.

En Porras Asesores | Asesoría Fiscal en Zaragoza estamos a su servicio

Estamos a su disposición para cualquier cuestión pueda tener en:

Nuestro número de teléfono habitual: 976 213 758

The post Transmisión de un establecimiento hotelero en construcción. Inversión del sujeto pasivo first appeared on Porras Asesores. Asesoría Fiscal en Zaragoza..

The post Próxima charla informativa: sucesión, donación y últimas voluntades first appeared on Porras Asesores. Asesoría Fiscal en Zaragoza..

En concreto se plantea si la venta de unas participaciones sobre una filial (sociedad F) por parte de la sociedad cuyas acciones se heredaron (sociedad M) supone incumplir el requisito del mantenimiento por plazo de 5 años recogido en la norma y, por tanto, si se perdería la reducción del 99% que, con el carácter de propia, existe en nuestro ordenamiento autonómico. 

Contestación de la cuestión

La normativa aragonesa aplicable es el artículo 131-3 que tiene, tanto en la actualidad como en el momento de devengo de la sucesión, la siguiente redacción: 

“Artículo 131-3. Reducción por la adquisición mortis causa sobre empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades.

Para la aplicación de esta reducción se observarán los siguientes requisitos y condiciones:

En el caso de las participaciones en entidades deberán cumplirse los requisitos de la citada exención en el Impuesto sobre el Patrimonio en la fecha de fallecimiento.

La reducción estará condicionada a que el adquirente mantenga las participaciones durante el plazo de los cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que aquel falleciera dentro de este plazo. Asimismo, el adquirente no podrá realizar actos de disposición y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.”

Mientras la norma aragonesa se refiere expresamente a que el objeto del mantenimiento han de ser las participaciones heredadas, la estatal exige que “la adquisición se mantenga”. El matiz es relevante porque la interpretación administrativa sobre la norma estatal traduce el mandato en el mantenimiento del “valor de lo adquirido”, lo que claramente aleja a esta disposición nacional de la norma aragonesa.

En la medida en que la operación proyectada es la venta de unos activos de la sociedad M (en concreto las participaciones que tiene de la filial F), la primera de las cautelas señaladas (que se mantengan las participaciones heredadas) debe darse por cumplida por cuanto el objeto del negocio proyectado no afecta a la identidad de esas participaciones de M ni a su pertenencia al patrimonio de los herederos.

Habiendo señalado que, como regla general, deben mantenerse las mismas acciones heredadas, la finalidad complementaria de esta prohibición es impedir que exista un vaciamiento patrimonial de la sociedad M, cuyas acciones se heredan, como forma de sortear la obligación de mantener las acciones heredadas y desvincularse de la actividad económica que justifica el beneficio. 

Dos elementos caracterizan esta segunda disposición:

• Que existan actos de disposición u operaciones societarias

• Y que su efecto, directo o indirecto, sea una minoración sustancial del valor de la adquisición.  

La base general de la interpretación que se hace desde este centro directivo, no coincidente con la del órgano estatal competente para evacuar contestaciones, es que los actos jurídicos concernidos incluyen los que pueda realizar la sociedad M si minoran el valor de las acciones adquiridas.  

La venta de activos de la sociedad M supone un acto de disposición subsumible en el primer elemento de esta segunda disposición. Disposición implicara el perjuicio del beneficio, sería necesario que hubiera una minoración de la riqueza de la sociedad y que, además, fuera sustancial.

Conclusiones de la cuestión

Al tratarse de una venta de determinados activos, como el producto obtenido queda en el patrimonio de la empresa, se daría una minoración como la requerida por la norma sólo en el caso de que la venta supusiera una pérdida contable (que sí se da según la información remitida). Pero, además, sería necesario que esa pérdida fuera sustancial, lo que no puede afirmarse en este caso porque, si el valor de lo transmitido representa un 1% del patrimonio de la sociedad M, la minoración contabilizada sería igual (en el improbable caso de un precio simbólico) o menor al 1%, no pudiendo considerarse como minoración sustancial la que sea inferior a un 1%.

Para acceder a la Consulta de la Dirección General de Tributos PINCHE AQUÍ

Aviso legal: La presente nota se ha elaborado a efectos informativos, sin mayor pretensión que la divulgación. La información y comentarios contenidos en la misma no constituyen asesoramiento jurídico alguno.

En Porras Asesores | Asesoría Fiscal en Zaragoza estamos a su servicio

Estamos a su disposición para cualquier cuestión pueda tener en:

Nuestro número de teléfono habitual: 976 213 758

The post Transmisión de una filial participada en la empresa familiar en Aragón first appeared on Porras Asesores. Asesoría Fiscal en Zaragoza..

Ponentes

Beatriz Porras y Mercedes Marcuello asesoras fiscales, explicaron con enfoque práctico las diferencias entre sucesión y donación en el Derecho civil aragonés, analizando su impacto fiscal y su aplicación en la planificación patrimonial.

Contenido de la sesión

• Revisión de las modificaciones relevantes en materia de Sucesiones y Donaciones aplicables desde 01/11/2018 (incluidas Ley 10/2018 y Ley 15/2018, de Fiducia Aragonesa).
• Importancia del testamento y análisis de legítima, sucesión y donación.
• Criterios de planificación sucesoria y protección de bienes.
• Reducciones y bonificaciones de base imponible.

Agradecimiento

Agradecemos su asistencia e interés. Para mantenerse al día de nuevas actividades, puede consultar el programa de Conferencias y Mesas Redondas de Fundación Ibercaja.

Gracias!

The post ¿Sucesión o donación? Protege tu patrimonio familiar first appeared on Porras Asesores. Asesoría Fiscal en Zaragoza..

Se pregunta sobre el efecto de la jubilación activa del posible donante sobre la procedencia de la reducción del artículo 132-1 TR (donación de un negocio individual).

Desarrollo de la cuestión

“Artículo 132-1. Reducción por la adquisición ínter vivos de empresas individuales o negocios profesionales.

La reducción prevista en el apartado 6 del artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto de Sucesiones y Donaciones, para la transmisión ínter vivos de empresas individuales o negocios profesionales se sustituye en Aragón por la siguiente:

Se aplicará una reducción en la base imponible del 99 por 100 del valor de adquisición de los bienes y derechos adquiridos a los que se refiere la regla 1ª de la letra b) del apartado 2 del artículo 131-3 de esta norma, siempre que el donatario mantenga lo adquirido durante los cinco años siguientes a la fecha del devengo del impuesto, salvo que falleciera dentro de ese plazo.

Esta reducción tendrá carácter de mejora de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 48 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y ciudades con Estatuto de Autonomía.”

Conclusión de la cuestión

La mejora respecto de la reducción prevista en el apartado 6 del artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, consiste en suprimir los requisitos exigibles al donante relativos a su situación personal (edad o enfermedad) o laboral (cese en funciones directivas) por lo que, a los efectos de la aplicación de la reducción autonómica, la situación de jubilación activa no sería impedimento para su procedencia.

Para acceder a la Consulta de la Dirección General de Tributos PINCHE AQUÍ

Aviso legal: La presente nota se ha elaborado a efectos informativos, sin mayor pretensión que la divulgación. La información y comentarios contenidos en la misma no constituyen asesoramiento jurídico alguno.

En Porras Asesores | Asesoría Fiscal en Zaragoza estamos a su servicio

Estamos a su disposición para cualquier cuestión pueda tener en:

Nuestro número de teléfono habitual: 976 213 758

The post Jubilación activa y empresa familiar en Aragón first appeared on Porras Asesores. Asesoría Fiscal en Zaragoza..

Se plantea el ámbito de la equiparación de las uniones de parejas estables no casadas a la conyugalidad, recogida en la Disposición Adicional Única del Texto Refundido de las Disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre.

En particular, se expone por los consultantes que el Registro Civil les ha comunicado que no es posible la anotación o mención referida a una unión de hecho.

Desarrollo de la cuestión

La normativa aragonesa aplicable es la Disposición Adicional Única del TR.

Tal norma tiene el siguiente tenor:

“Equiparación de las uniones de parejas estables no casadas a la conyugalidad.

– Las referencias que, en el Capítulo III del Título I de este texto refundido, se efectúan a los cónyuges, se entenderán también realizadas a los miembros de las parejas estables no casadas, en los términos previstos en el Título VI del Libro II del «Código del Derecho Foral de Aragón», texto refundido de las leyes civiles aragonesas, aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 22 de marzo, del Gobierno de Aragón, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

a) Que la pareja estable no casada se encuentre inscrita, al menos con cuatro años de antelación al devengo del impuesto correspondiente, y se mantengan en dicho momento los requisitos exigidos para su inscripción, en el Registro Administrativo de parejas estables no casadas, aprobado por Decreto 203/1999, de 2 de noviembre, del Gobierno de Aragón.

b) Que se encuentre anotada o mencionada en el Registro Civil competente cuando así lo exija la legislación estatal.

c) Que no exista entre los miembros de la pareja estable no casada relación de parentesco en línea recta por consanguinidad o adopción, ni como colaterales por consanguinidad o adopción hasta el segundo grado, en los términos establecidos en el artículo 306 del citado Código del Derecho Foral de Aragón.”

Conclusiones de la cuestión planteada

Debe subrayarse, con todo, que la norma civil condiciona la anotación o mención a que exista una previsión en tal sentido en la legislación estatal, mientras que la tributaria da relevancia a esa legislación cuando tenga carácter imperativo. En cualquier caso, más allá del matiz diferenciador que pudiera haber entre las normas civil y tributarias aragonesas, si la legislación estatal no permite el acceso al Registro Civil de las parejas estables no casadas, el debatido requisito de la letra b no jugará y, por tanto, quedará expedita la vía para que los integrantes de esas parejas gocen de la equiparación de la Disposición Adicional Única del TR.

Para acceder a la Consulta de la Dirección General de Tributos PINCHE AQUÍ

Aviso legal: La presente nota se ha elaborado a efectos informativos, sin mayor pretensión que la divulgación. La información y comentarios contenidos en la misma no constituyen asesoramiento jurídico alguno.

En Porras Asesores | Asesoría Fiscal en Zaragoza estamos a su servicio

Estamos a su disposición para cualquier cuestión pueda tener en:

Nuestro número de teléfono habitual: 976 213 758

The post Equiparación de las uniones de parejas estables no casadas a la conyugalidad en Aragón first appeared on Porras Asesores. Asesoría Fiscal en Zaragoza..

OBJETIVOS

Realizar una exposición general sobre las importantes modificaciones de la Ley de Sucesiones y Donaciones, aplicables desde el 01/11/2018 y la aplicación práctica de las mismas.

La Ley 10/2018, introduce beneficios fiscales.

La Ley 15/2018, Fiducia Aragonesa.

PROGRAMA

• Importancia Testamento
• Concepto de legítima, sucesión y donación
• Planificación sucesoria
• Reducciones y bonificación base imponible
• Fiducia Aragonesa

Para más información e inscripción en el siguiente link

The post Taller.  Semana de Educación Financiera. ¿Sucesión o donación? Protege tu patrimonio familiar first appeared on Porras Asesores. Asesoría Fiscal en Zaragoza..

La titular de un 18,14% de las participaciones de una sociedad limitada ha sido designada heredera de su tío, titular de un 12,26%, que no tiene descendientes y no ha desarrollado labores directivas en la entidad. El padre de la consultante tiene una participación del 33,31% y se plantea dejar las funciones de dirección. Finalmente, sus dos hermanos (con un 18,14% cada uno) son, como ella, directivos de la entidad y perciben remuneraciones que representan más del 50% de la totalidad de sus respectivos rendimientos.

Pregunta la consultante si la ampliación del concepto de grupo familiar del artículo 131-3 hace referencia, además de a la letra b, también a la letra c del punto Dos del apartado Ocho del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio (en adelante LIP).

Desarrollo de la cuestión

Las normas que deben consultarse e interpretarse con carácter principal en esta contestación, la primera del ordenamiento aragonés (el artículo 131-3), y la segunda del estatal (letras b y c de apartado Dos del artículo 4. Ocho de la LIP), tienen el siguiente tenor:

“Artículo 131-3. Reducción por la adquisición mortis causa sobre empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades.

1. Con el carácter de reducción propia de la Comunidad Autónoma de Aragón, en los casos en que en la base imponible del impuesto estuviese incluido el valor de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades, o el valor de derechos de usufructo sobre los mismos, para obtener la base liquidable del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se aplicará en la base imponible una reducción en la adquisición mortis causa que corresponda al cónyuge o descendientes de la persona fallecida. La reducción será del 99 por 100 del valor neto que, incluido en la base imponible, corresponda proporcionalmente al valor de los citados bienes. (…)

A los solos efectos de este apartado, el porcentaje del 20 por 100 a que se refiere la letra b) del punto Dos del apartado Ocho del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, será del 10 por 100, computándose conjuntamente con el cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta el cuarto grado del fallecido, siempre que se trate de entidades cuya actividad económica, dirección y control radiquen en el territorio de la Comunidad Autónoma de Aragón.

• En el supuesto de que no existan descendientes, la reducción será de aplicación a las adquisiciones por ascendientes y colaterales, hasta el tercer grado, con los mismos requisitos y condiciones del apartado anterior.”

Conclusión a la cuestión planteada

1. El tío de la consultante no cumpliría el requisito de tener exentas sus participaciones en el IP en el caso de que su hermano dejara de ejercer, como se anuncia en la consulta que va a suceder, labores directivas. La exención la tiene el tío en la actualidad porque con su hermano superan el porcentaje conjunto del 20% y éste desarrolla labores de dirección. Pero en cuanto deje de ejercerlas, el tío no tendría exentas sus participaciones.

2. Si hereda la sobrina la procedencia de la reducción quedaría expedita si, como se afirma, el tío no tiene descendientes y se cumplen el resto de requisitos.

3. Hay que reseñar que la normativa aragonesa permite la aplicación de la reducción en el ISD aunque no se tenga la exención en el IP sobre las participaciones heredadas. Eso se arbitra por la flexibilización que en este punto tiene nuestra normativa para el ISD reduciendo el porcentaje exigido en el IP (el 10% en lugar del 20%) e incrementando el grado de parentesco (se extiende el grupo hasta el cuarto grado).

4. En este caso, la ayuda de la reducción del porcentaje al 10% no es precisa porque ya individualmente el tío tiene un 12,26% y con padre superan el 45%. Pero no desarrollando funciones de dirección ni el tío ni el padre, la reducción en el ISD precisaría que también el requisito de realizar labores remuneradas como principal fuente de renta pueda entenderse cumplido por alguno de los sobrinos de tío.

Para acceder a la Consulta de la Dirección General de Tributos PINCHE AQUI

Aviso legal: La presente nota se ha elaborado a efectos informativos, sin mayor pretensión que la divulgación. La información y comentarios contenidos en la misma no constituyen asesoramiento jurídico alguno.

En Porras Asesores | Asesoría Fiscal en Zaragoza estamos a su servicio

Estamos a su disposición para cualquier cuestión pueda tener en:

Nuestro número de teléfono habitual: 976 213 758

The post ¿Puedo heredar las participaciones de mi tío? Concepto fiscal de grupo familiar en Aragón first appeared on Porras Asesores. Asesoría Fiscal en Zaragoza..